Praticamente todas as empresas têm um investimento em ativos fixos e o
ativo imobilizado é usado na produção de bens e serviços aos clientes. Esse
investimento pode variar de um único computador a uma frota de automóveis, por
exemplo, ou de um imóvel locado a uma estrutura inteira de maquinários
industriais. Para a maioria das empresas, os ativos fixos representam um investimento
de capital significativo, por isso é fundamental que a contabilidade seja
aplicada corretamente.
Nesse caso, alguns fatores são importantes no entendimento do tema, como
o fato do imobilizado ser capitalizado. Isso ocorre porque o benefício do ativo
se estende além do ano da compra, diferentemente de outros custos, que são
custos de período que beneficiam apenas o período incorrido. Outro fato
importante é que o imobilizado precisa ser registrado ao custo de aquisição,
pois o custo inclui todas as despesas diretamente relacionadas à aquisição ou
construção e os preparativos para o uso pretendido. As empresas também
devem adotar uma política de capitalização que estabeleça um limite de valor em
dólar. Ativos fixos que custam menos que o valor limite devem ser contabilizados
como despesa. Por fim, adições que aumentam o potencial de serviço do
ativo devem ser capitalizadas e adições que são melhor categorizadas como
reparos devem ser contabilizadas quando incorridas.
Já quando tratamos de depreciação, para fins de relatórios financeiros,
é preciso destacar que a vida útil de um ativo pode diferir de sua vida
física. A vida útil estimada de um ativo para fins de relatório financeiro
também pode ser diferente da vida útil depreciável para fins de relatório de impostos. Além
disso, os objetivos dos relatórios financeiros e da depreciação tributária são
diferentes, pois geralmente os métodos tributários aproveitam as regras que
incentivam os investimentos em ativos produtivos, permitindo uma baixa mais
rápida, enquanto a depreciação para fins de relatórios financeiros se destina a
comparar custos com receita.
A vida útil do serviço pode se basear nos padrões do setor de uma
empresa, com base em quanto tempo a empresa espera usar o ativo em suas
operações. Certos ativos podem ser usados até que não tenham valor e
sejam alienados sem remuneração, enquanto outros ainda podem ter valor para os
negócios no final de sua vida útil. Se um ativo tiver um valor residual no
final de sua vida útil que possa ser realizado por meio de venda ou troca, a
depreciação deve ser calculada com base no custo menos o valor estimado de
recuperação. Como estimativas, as vidas úteis devem ser avaliadas
durante a vida de um ativo e as alterações devem ser feitas quando apropriado.
Outra questão importante na contabilidade de ativos fixos é com relação
à sua locação ou arrendamento mercantil. Afinal, nem todos os ativos fixos são
comprados por uma empresa. A maioria das empresas utiliza tanto a compra
quanto a locação para adquirir ativos fixos. De acordo com as regras
contábeis atuais, os ativos sob arrendamento de capital são capitalizados pelo
arrendatário. A vida depreciável dos ativos sob arrendamento de capital é
geralmente a vida útil do ativo ou o prazo do arrendamento relacionado.
Os arrendamentos imobiliários são geralmente classificados como
arrendamentos operacionais pelo arrendatário. Em consequência, a instalação
arrendada não é capitalizada pelo locatário. No entanto, as melhorias
feitas na propriedade são denominadas benfeitorias em imóveis de terceiros e
devem ser capitalizadas quando adquiridas pelo arrendatário. O período de
depreciação para benfeitorias em imóveis de terceiros é o menor da vida útil da
benfeitoria ou do prazo do contrato de arrendamento.
Levando em conta os critérios que envolvem ativos fixos, alguns prós e
contras são importantes a serem lembrados, como a recomendação de considerar
todos os custos no momento da aquisição, adotar uma política de capitalização,
estimar a vida útil da depreciação com base na vida útil estimada de um ativo,
considerar se o ativo terá valor no final de sua vida útil e baseie a
depreciação no custo, menos o valor estimado de recuperação. Importante também
reavaliar as estimativas de vidas úteis continuamente, manter seus registros de
depreciação em detalhes suficientes para que os ativos possam ser rastreados
com precisão e considerar a redução no valor recuperável de ativos quando
ocorrerem eventos significativos ou mudanças nas circunstâncias.
As recomendações se estendem às ações que não se devem praticar, como
usar vidas depreciáveis com base nas regras contábeis para fins de relatórios
financeiros, ignorar alterações no uso ou serviço de um ativo, pois poderá ser
necessário considerar a perda de ativos, depreciar automaticamente um ativo
arrendado durante sua vida útil ou esquecer de considerar os requisitos de
manutenção de registros de seguros ao registrar e rastrear ativos fixos.
E quanto à capitalização dos custos de software? Existem
orientações específicas nas normas contábeis? Neste
caso, os custos capitalizados consistem nas taxas pagas a terceiros para
comprar ou desenvolver softwares. Os custos capitalizados também incluem taxas
para a instalação de hardware e testes, incluindo qualquer fase de
processamento paralelo. Os custos para desenvolver ou adquirir software
que permita a conversão de dados antigos também são capitalizados. No
entanto, os próprios custos de conversão de dados são contabilizados quando
incorridos. Já os custos de treinamento e manutenção, que geralmente
representam uma parcela significativa do gasto total, são contabilizados como
custos de período e os custos de atualização e aprimoramento devem ser custeados,
a menos que seja provável que resultem em funcionalidade adicional.
Quando uma empresa compra software de terceiros, o preço de compra pode
incluir vários elementos, como custos de treinamento de software, taxas de
manutenção de rotina, custos de conversão de dados, custos de reengenharia e
custos de direitos a futuras atualizações e aprimoramentos. Tais custos
devem ser alocados entre todos os elementos individuais, baseados em evidências
objetivas do valor justo dos elementos do contrato.
O ativo imobilizado também deve ser testado quanto à imparidade
individual, ou como parte de um grupo, quando eventos ou mudanças nas
circunstâncias indicarem que o valor contábil de um ativo pode exceder seus
futuros fluxos de caixa brutos. Tais circunstâncias incluem uma redução
significativa no preço de mercado do ativo, mudança adversa significativa no
grau ou maneira em que o ativo está sendo usado, deterioração significativa da
condição física do ativo, acúmulo de custos que excedem significativamente o
valor originalmente esperado para a aquisição ou construção do ativo e uma
perda operacional no período atual e um histórico de perdas, indicando que
futuras perdas contínuas associadas ao uso do ativo poderão ocorrer.
A contabilização do valor recuperável se aplica a uma situação em que um
ativo significativo ou uma coleção de ativos não é tão economicamente viável
quanto se pensava inicialmente. Incidentes isolados em que um determinado ativo
pode ser deteriorado, geralmente não são materiais o suficiente para garantir o
reconhecimento. Nesses casos, uma mudança na vida estimada de um ativo
para depreciação pode ser tudo o que é necessário. A redução ao valor
recuperável é tipicamente um ajuste material ao valor de um ativo ou coleção de
ativos.
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